Οι νέες Ρυθμίσεις γιά τη φορολογία Επιχειρήσεων κι Αγροτών.
Στο Taxis τα νέα Εκκαθαριστικά. Ολοκληρώθηκε το μεγαλύτερο μέρος των Εκκαθαρίσεων που αφορούν τις νέες αλλαγές στην προκαταβολή Φόρου των Αγροτών (από 27.5% σε 55%) και στην αύξηση του Φόρου Πολυτελείας, όπως προβλέπουν οι σχετικές Διατάξεις των Ν. 4336/2015 και 4334/2015. Οι μεταβολές αφορούν περίπου 300.000 Φορολογούμενους. Ο επιπλέον Φόρος που βεβαιώθηκε μπορεί να πληρωθεί εφάπαξ μέχρι την 30/11/2015 με τη σχετική έκπτωση 2% ή σε Δόσεις οι οποίες ορίστηκαν ως εξής: 1η Δόση – 30.11.2015, 2η Δόση – 31.12.2015 και 3η Δόση – 29.02.2016.
Οδηγίες γιά τις νέες Ρυθμίσεις γιά τη Φορολογία Επιχειρήσεων κι Αγροτών. Πώς θα πληρωθούν οι αυξημένες προκαταβολές Φόρου 2014 γιά τους Αγρότες και τα Νομικά Πρόσωπα. Οδηγίες γιά τις αλλαγές του ΚΦΕ με τον Ν. 4336/2015. Κοινοποίηση Διατάξεων του Ν. 4336/2015 (ΦΕΚ Α’94) που αφορούν σε τροποποίηση του Ν. 4172/2013 (ΚΦΕ). Σας γνωστοποιώ τις Διατάξεις του Ν. 4336/2015 (ΦΕΚ Α’94) που αφορούν σε θέματα Φορολογίας Εισοδήματος (τροποποίηση του Ν. 4172/2013) και σας παρέχω τις ακόλουθες Οδηγίες γιά την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή τους:
Α. Φορολογία Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων.
1. Με βάση τις Διατάξεις των περιπτώσεων δ’ και ε’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του Ν. 4336/2015 αντικαθίσταται το πρώτο εδάφιο της παρ.1 του άρθρου 69 του Ν. 4172/2013 και προστίθεται νέα παράγραφος 38 στο άρθρο 72 του Ν. 4172/2013 αντίστοιχα. Με τις νέες Διατάξεις ορίζονται οι συντελεστές προκαταβολής Φόρου Εισοδήματος από Επιχειρηματική Δραστηριότητα που αποκτούν Φυσικά Πρόσωπα της παρ.1 του άρθρου 69 του Ν. 4172/2013 ως εξής: i) 55% γιά τα Κέρδη που προκύπτουν στο φορολογικό έτος που αρχίζει από 1.1.2014 έως και 31.12.2014, ii) 75% γιά τα Κέρδη που προκύπτουν στο φορολογικό έτος που αρχίζει από 1.1.2015 έως και 31.12.2015 & iii) 100% γιά τα κέρδη που προκύπτουν στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από 1.1.2016 κι εφεξής.
2. Με βάση τις Διατάξεις της περίπτωσης η’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του Ν. 4336/2015, η παράγραφος 8 του άρθρου 26 του Ν.4172/2013, όπως είχε προστεθεί με την παρ.2 του άρθρου 2 του Ν. 4328/2015 (ΦΕΚ Α 51), καταργείται γιά τα Εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1.1.2015 και μετά. Συνεπώς, για τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την ημερομηνία αυτή και μετά, καταργείται η ειδική έκπτωση της Δαπάνης γιά Προβλέψεις Επισφαλών Απαιτήσεων του άρθρου 26 του Ν. 4172/2013 που προβλέπονταν γιά τις Επιχειρήσεις Επαγγελματιών Πρακτόρων Παιχνιδιών Πρόγνωσης της Εταιρείας Οργανισμός Προγνωστικών Αγώνων
Ποδοσφαίρου Α.Ε. (ΟΠΑΠ ΑΕ).
3. Με βάση τις ίδιες ως άνω Διατάξεις της περίπτωσης η’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του Ν. 4336/2015, το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 6 του άρθρου 67 του Ν. 4172/2013, όπως είχε προστεθεί με την παρ.4 του άρθρου 2 του Ν. 4328/2015, καταργείται γιά τα Εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1.1.2015 και μετά. Συνεπώς, γιά τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την ημερομηνία αυτή και μετά, καταργείται η έκπτωση 2% που προβλέπονταν κατά την εφάπαξ καταβολή του οφειλόμενου Φόρου (με βάση την εμπρόθεσμη Αρχική ή Τροποποιητική Δήλωση Φόρου Εισοδήματος του υπόχρεου Φυσικού Προσώπου) μέσα στην προθεσμία της πρώτης δόσης.
4. Με βάση τις Διατάξεις της περίπτωσης θ’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του Ν. 4336/2015, η παράγραφος 34 του άρθρου 72 του Ν. 4172/2013, όπως είχε προστεθεί με την παρ.8 του άρθρου 2 του Ν. 4328/2015 καταργείται γιά Εισοδήματα που αποκτήθηκαν στο φορολογικό έτος 2014.
Συνεπώς, γιά Εισοδήματα που προκύπτουν στο φορολογικό έτος 2014 από Ατομική Αγροτική Επιχειρηματική Δραστηριότητα, η προκαταβολή Φόρου Εισοδήματος από Επιχειρηματική Δραστηριότητα της παρ.1 του άρθρου 69 του ΚΦΕ, υπολογίζεται με συντελεστή 55%. Γιά όσες Δηλώσεις Φυσικών Προσώπων έχουν ήδη υποβληθεί χωρίς να έχει βεβαιωθεί το νέο ποσοστό προκαταβολής (55%), θα γίνει εκ νέου Προσδιορισμός Φόρου, χωρίς ν' απαιτείται η υποβολή Τροποποιητικής Δήλωσης από τον Φορολογούμενο: θα πραγματοποιηθεί νέα Εκκαθάριση και θα εκδοθεί νέα Πράξη Διοικητικού Προσδιορισμού Φόρου από τη ΔΗΛΕΔ, που θα γίνει γιά λογαριασμό κάθε Δ.Ο.Υ. Γι' αυτές τις περιπτώσεις, εάν η τελευταία υποβληθείσα Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος (Αρχική ή Τροποποιητική) υποβλήθηκε εμπρόθεσμα, ως αφετηρία υπολογισμού των δόσεων λαμβάνεται η ημερομηνία της νέας Εκκαθάρισης (σχετ. η Απόφαση ΓΓΔΕ – ΠΟΛ.1132/25.6.2015 κι η Πράξη Νομοθετικού Περιεχομένου ΦΕΚ 84 Α /18-07-2015). Εάν η τελευταία υποβληθείσα Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος (Αρχική ή Τροποποιητική) υποβλήθηκε εκπρόθεσμα, ως αφετηρία υπολογισμού των Δόσεων λαμβάνεται η ημερομηνία που η Δήλωση θα έπρεπε να υποβληθεί. Στις περιπτώσεις αυτές, γιά την επιβολή των Τόκων Εκπρόθεσμης Καταβολής δεν θα υπολογίζεται το χρονικό διάστημα μεταξύ της αρχικής και της νέας Εκκαθάρισης. Αυτά ισχύουν και γιά τις Δηλώσεις που ενώ υποβλήθηκαν ηλεκτρονικά, οδηγήθηκαν στις ΔΟΥ γιά Έλεγχο, γιά τις Δηλώσεις που υποβλήθηκαν με τις Διατάξεις του Ν. 4334/2015 (ΦΕΚ Α’80/16.7.2015) και του Ν. 4330/2015 (ΦΕΚ Α 59 / 16.6.2015) και γιά τις Δηλώσεις που υποβλήθηκαν χειρόγραφα στις Δ.Ο.Υ. &
Β. Φορολογία Εισοδήματος Νομικών Προσώπων.
1. Με τις Διατάξεις της περίπτωσης α’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του Ν. 4336/2015 καταργείται το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 71 του Ν. 4172/2013, καθώς το ποσοστό της προκαταβολής Φόρου Εισοδήματος, όπως αυτό διαμορφώθηκε από 80% σε 100% με τις Διατάξεις της περίπτωσης α’ της παραγράφου 5 του άρθρου 1 του Ν. 4334/2015, δεν διαφέρει πλέον γιά τις Τραπεζικές ημεδαπές Α.Ε. και τα Υποκαταστήματα αλλοδαπών Τραπεζών που λειτουργούν νόμιμα στην Ελλάδα, σε σχέση με τα λοιπά Νομικά Πρόσωπα.
2. Με τις Διατάξεις της περίπτωσης β’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του ίδιου ως άνω άρθρου και Νόμου τροποποιείται η παράγραφος 2 του άρθρου 71 του Ν. 4172/2013, ώστε το ποσοστό της προκαταβολής Φόρου Εισοδήματος της παραγράφου 1 (100%) να ισχύει και γιά τα Κέρδη που αποκτούν τα Νομικά Πρόσωπα κι οι Νομικές Οντότητες των περιπτώσεων β’ (Προσωπικές Εταιρείες), γ’ (μη Κερδοσκοπικού Χαρακτήρα Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου ή Ιδιωτικού Δικαίου στα οποία περιλαμβάνονται και τα κάθε είδους Σωματεία κ'Ιιδρύματα), ε’ (Κοινωνίες Αστικού Δικαίου, Αστικές Κερδοσκοπικές ή μη Κερδοσκοπικές Εταιρείες, Συμμετοχικές ή Αφανείς, εφόσον ασκούν Επιχείρηση ή Επάγγελμα) και στ’ μόνο γιά τις Κοινοπραξίες των Προσωπικών Εταιρειών του άρθρου 45.
3. Με τις Διατάξεις της περίπτωσης γ’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του ίδιου ως άνω άρθρου και Νόμου τροποποιείται η παράγραφος 36 του άρθρου 72 του Ν. 4172/2013, όπως αυτή προστέθηκε με την περίπτωση β’ της παραγράφου 5 του άρθρου 1 του Ν. 4334/2015, συγκεκριμένα, ορίζεται ότι το ποσοστό της προκαταβολής Φόρου Εισοδήματος γιά τα Νομικά Πρόσωπα και τις Νομικές Οντότητες που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 71 (Κεφαλαιουχικές Εταιρείες που συστήθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή, Συνεταιρισμοί κι Ενώσεις αυτών, Κοινοπραξίες, Νομικές Οντότητες του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε., πλην εκείνων που ορίζονται ρητά στην παρ.2 του άρθρου 71, Τραπεζικές ημεδαπές Α.Ε. και τα Υποκαταστήματα αλλοδαπών Τραπεζών που λειτουργούν νόμιμα στην Ελλάδα) είναι 100% γιά τα Κέρδη που προκύπτουν σε φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά. Ειδικά, γιά τα Νομικά Πρόσωπα και τις Νομικές Οντότητες που αναφέρονται στην παράγραφο 2 του άρθρου 71 (Νομικά Πρόσωπα και Νομικές Οντότητες των περ.β’, γ’, ε’ και στ’ μόνο γιά τις Κοινοπραξίες των Προσωπικών Εταιρειών του άρθρου 45) το ποσοστό της προκαταβολής ορίζεται σε 55% γιά τα Κέρδη που προκύπτουν σε φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 έως και την 31η Δεκεμβρίου του ίδιου έτους, σ' 75% γιά τα Κέρδη που προκύπτουν σε φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2015 έως και την 31η Δεκεμβρίου του ίδιου έτους. Γιά τα Κέρδη που προκύπτουν σε φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2016 και μετά το ποσοστό της προκαταβολής που βεβαιώνεται μετά την σταδιακή αύξηση είναι 100%.
4. Με τις Διατάξεις της περίπτωσης στ’.i της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του ίδιου ως άνω άρθρου και Νόμου προστίθεται νέα παράγραφος 39 στο άρθρο 72 του Ν. 4172/2013, με την οποία τροποποιείται ο χρόνος καταβολής κι ο αριθμός των Δόσεων του Φόρου Εισοδήματος Νομικών Προσώπων και Νομικών Οντοτήτων με φορολογικό έτος που αρχίζει την 1η Ιανουαρίου 2014 και λήγει την 31η Δεκεμβρίου του ίδιου έτους. Συγκεκριμένα, ορίζεται ότι η καταβολή του Φόρου, σύμφωνα με το άρθρο 68 του Ν. 4172/2013, γίνεται σε 5 ισόποσες μηνιαίες Δόσεις από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την 21η Αυγούστου 2015 κι η καθε μιά από τις επόμενες μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των μηνών Σεπτεμβρίου, Οκτωβρίου, Νοεμβρίου και Δεκεμβρίου 2015. Η ισχύς των Διατάξεων της περίπτωσης αυτής αρχίζει, με βάση την περ.στ’.ii της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του Ν. 4336/2015, από την επομένη ημέρα της Δημοσίευσής της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (ήτοι, από τις 15.08.2015 και μετά) κι αφορά Δηλώσεις Φορολογίας Εισοδήματος που υποβάλλονται από την ημερομηνία αυτή και μέχρι την 20η Αυγούστου 2015. Γιά Δηλώσεις Φορολογίας Εισοδήματος που υποβλήθηκαν μετά την 20η Αυγούστου 2015, με βάση τις μεταγενέστερες παρατάσεις που δόθηκαν με τις ΠΟΛ.1183/20.8.2015 και ΠΟΛ.1198/3.9.2015 ΑΥΟ κι όσον αφορά στην καταβολή της πρώτης Δόσης του Φόρου Εισοδήματος, ισχύουν τα αναφερόμενα στην ΠΟΛ.1186/25.8.2015 Εγκύκλιό του ΥΠ.ΟΙ. και στο ΔΕΑΦΒ 1112197 ΕΞ 2015/27.08.2015 Έγγραφό του ΥΠ.ΟΙ., με τα οποία έγινε δεκτό, ότι οι Διατάξεις της παρ.39 του άρθρου 72 του Ν. 4172/2013 δεν καταλαμβάνουν τις υπόψη Δηλώσεις και περαιτέρω, η καταληκτική ημερομηνία υποβολής της Δήλωσης (31 Αυγούστου 2015) θα είναι και ημερομηνία καταβολής της πρώτης Δόσης.
5. Με τις Διατάξεις της περίπτωσης ζ’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του ίδιου ως άνω άρθρου και Νόμου καταργείται η παράγραφος 1 του άρθρου 21 του Ν. 4321/2015, από τότε που ίσχυσε, ώστε να επανέλθουν σε ισχύ οι Διατάξεις της περίπτωσης ιγ’ του άρθρου 23 του Ν. 4172/2013, όπως αρχικά είχαν τεθεί κι αφορούσαν στη μη έκπτωση των Δαπανών που καταβάλλονται προς Φυσικό ή Νομικό Πρόσωπο ή Νομική Οντότητα που είναι Φορολογικός Κάτοικος σε Κράτος μη συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε Προνομιακό Φορολογικό Καθεστώς, σύμφωνα με τις Διατάξεις του άρθρου 65 του ίδιου Νόμου. &
6. Με τις Διατάξεις της περίπτωσης η’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του ίδιου ως άνω άρθρου και Νόμου, καταργείται το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 3 του άρθρου 68 του Κ.Φ.Ε. όπως αυτό είχε προστεθεί με την παράγραφο 5 του άρθρου 2 του Ν. 4328/2015, γιά τα Εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2015 και μετά. Συνεπώς, γιά τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την ημερομηνία αυτή και μετά καταργείται η έκπτωση 2% σε περίπτωση εφάπαξ καταβολής του οφειλόμενου Φόρου Εισοδήματος Νομικών Προσώπων και Νομικών Οντοτήτων (με βάση την εμπρόθεσμη Δήλωση) μέσα στην προθεσμία υποβολής της Δήλωσης. Γιά όσες Δηλώσεις των Νομικών Προσώπων και Νομικών Οντοτήτων έχουν ήδη υποβληθεί χωρίς να έχει βεβαιωθεί το νέο ποσοστό προκαταβολής (100%), θα γίνει εκ νέου προσδιορισμός του Φόρου, χωρίς ν' απαιτείται η υποβολή Τροποποιητικής Δήλωσης από τον Φορολογούμενο. Γι' αυτές τις περιπτώσεις, εάν η τελευταία υποβληθείσα Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος (Αρχική ή Τροποποιητική) υποβλήθηκε εμπρόθεσμα, ως αφετηρία υπολογισμού των Δόσεων, λαμβάνεται η ημερομηνία της νέας Εκκαθάρισης, βάσει της Απόφασης ΓΓΔΕ – ΠΟΛ.1198/3.9.2015 κι η πρώτη Δόση καταβάλλεται ως την τελευταία εργάσιμη του μήνα Εκκαθάρισης. Εάν η τελευταία υποβληθείσα Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος (Αρχική ή Τροποποιητική) υποβλήθηκε εκπρόθεσμα, ως αφετηρία υπολογισμού των Δόσεων λαμβάνεται η ημερομηνία που η Δήλωση θα έπρεπε να υποβληθεί. Στις περιπτώσεις αυτές, γιά την επιβολή των Τόκων Εκπρόθεσμης Καταβολής δεν θα υπολογίζεται το χρονικό διάστημα μεταξύ της αρχικής και της νέας Εκκαθάρισης. Αυτά ισχύουν και γιά τις Δηλώσεις που ενώ υποβλήθηκαν ηλεκτρονικά, οδηγήθηκαν στις Δ.Ο.Υ. γιά Έλεγχο, γιά τις Δηλώσεις που υποβλήθηκαν με τις Διατάξεις του Ν. 4334/2015 (ΦΕΚ Α’80/16.7.2015) και του Ν. 4330/2015 (ΦΕΚ Α’59/16.6.2015) και γιά τις Δηλώσεις που υποβλήθηκαν χειρόγραφα στις Δ.Ο.Υ.
Στο Taxis τα νέα Εκκαθαριστικά. Ολοκληρώθηκε το μεγαλύτερο μέρος των Εκκαθαρίσεων που αφορούν τις νέες αλλαγές στην προκαταβολή Φόρου των Αγροτών (από 27.5% σε 55%) και στην αύξηση του Φόρου Πολυτελείας, όπως προβλέπουν οι σχετικές Διατάξεις των Ν. 4336/2015 και 4334/2015. Οι μεταβολές αφορούν περίπου 300.000 Φορολογούμενους. Ο επιπλέον Φόρος που βεβαιώθηκε μπορεί να πληρωθεί εφάπαξ μέχρι την 30/11/2015 με τη σχετική έκπτωση 2% ή σε Δόσεις οι οποίες ορίστηκαν ως εξής: 1η Δόση – 30.11.2015, 2η Δόση – 31.12.2015 και 3η Δόση – 29.02.2016.
Οδηγίες γιά τις νέες Ρυθμίσεις γιά τη Φορολογία Επιχειρήσεων κι Αγροτών. Πώς θα πληρωθούν οι αυξημένες προκαταβολές Φόρου 2014 γιά τους Αγρότες και τα Νομικά Πρόσωπα. Οδηγίες γιά τις αλλαγές του ΚΦΕ με τον Ν. 4336/2015. Κοινοποίηση Διατάξεων του Ν. 4336/2015 (ΦΕΚ Α’94) που αφορούν σε τροποποίηση του Ν. 4172/2013 (ΚΦΕ). Σας γνωστοποιώ τις Διατάξεις του Ν. 4336/2015 (ΦΕΚ Α’94) που αφορούν σε θέματα Φορολογίας Εισοδήματος (τροποποίηση του Ν. 4172/2013) και σας παρέχω τις ακόλουθες Οδηγίες γιά την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή τους:
Α. Φορολογία Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων.
1. Με βάση τις Διατάξεις των περιπτώσεων δ’ και ε’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του Ν. 4336/2015 αντικαθίσταται το πρώτο εδάφιο της παρ.1 του άρθρου 69 του Ν. 4172/2013 και προστίθεται νέα παράγραφος 38 στο άρθρο 72 του Ν. 4172/2013 αντίστοιχα. Με τις νέες Διατάξεις ορίζονται οι συντελεστές προκαταβολής Φόρου Εισοδήματος από Επιχειρηματική Δραστηριότητα που αποκτούν Φυσικά Πρόσωπα της παρ.1 του άρθρου 69 του Ν. 4172/2013 ως εξής: i) 55% γιά τα Κέρδη που προκύπτουν στο φορολογικό έτος που αρχίζει από 1.1.2014 έως και 31.12.2014, ii) 75% γιά τα Κέρδη που προκύπτουν στο φορολογικό έτος που αρχίζει από 1.1.2015 έως και 31.12.2015 & iii) 100% γιά τα κέρδη που προκύπτουν στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από 1.1.2016 κι εφεξής.
2. Με βάση τις Διατάξεις της περίπτωσης η’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του Ν. 4336/2015, η παράγραφος 8 του άρθρου 26 του Ν.4172/2013, όπως είχε προστεθεί με την παρ.2 του άρθρου 2 του Ν. 4328/2015 (ΦΕΚ Α 51), καταργείται γιά τα Εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1.1.2015 και μετά. Συνεπώς, για τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την ημερομηνία αυτή και μετά, καταργείται η ειδική έκπτωση της Δαπάνης γιά Προβλέψεις Επισφαλών Απαιτήσεων του άρθρου 26 του Ν. 4172/2013 που προβλέπονταν γιά τις Επιχειρήσεις Επαγγελματιών Πρακτόρων Παιχνιδιών Πρόγνωσης της Εταιρείας Οργανισμός Προγνωστικών Αγώνων
Ποδοσφαίρου Α.Ε. (ΟΠΑΠ ΑΕ).
3. Με βάση τις ίδιες ως άνω Διατάξεις της περίπτωσης η’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του Ν. 4336/2015, το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 6 του άρθρου 67 του Ν. 4172/2013, όπως είχε προστεθεί με την παρ.4 του άρθρου 2 του Ν. 4328/2015, καταργείται γιά τα Εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1.1.2015 και μετά. Συνεπώς, γιά τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την ημερομηνία αυτή και μετά, καταργείται η έκπτωση 2% που προβλέπονταν κατά την εφάπαξ καταβολή του οφειλόμενου Φόρου (με βάση την εμπρόθεσμη Αρχική ή Τροποποιητική Δήλωση Φόρου Εισοδήματος του υπόχρεου Φυσικού Προσώπου) μέσα στην προθεσμία της πρώτης δόσης.
4. Με βάση τις Διατάξεις της περίπτωσης θ’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του Ν. 4336/2015, η παράγραφος 34 του άρθρου 72 του Ν. 4172/2013, όπως είχε προστεθεί με την παρ.8 του άρθρου 2 του Ν. 4328/2015 καταργείται γιά Εισοδήματα που αποκτήθηκαν στο φορολογικό έτος 2014.
Συνεπώς, γιά Εισοδήματα που προκύπτουν στο φορολογικό έτος 2014 από Ατομική Αγροτική Επιχειρηματική Δραστηριότητα, η προκαταβολή Φόρου Εισοδήματος από Επιχειρηματική Δραστηριότητα της παρ.1 του άρθρου 69 του ΚΦΕ, υπολογίζεται με συντελεστή 55%. Γιά όσες Δηλώσεις Φυσικών Προσώπων έχουν ήδη υποβληθεί χωρίς να έχει βεβαιωθεί το νέο ποσοστό προκαταβολής (55%), θα γίνει εκ νέου Προσδιορισμός Φόρου, χωρίς ν' απαιτείται η υποβολή Τροποποιητικής Δήλωσης από τον Φορολογούμενο: θα πραγματοποιηθεί νέα Εκκαθάριση και θα εκδοθεί νέα Πράξη Διοικητικού Προσδιορισμού Φόρου από τη ΔΗΛΕΔ, που θα γίνει γιά λογαριασμό κάθε Δ.Ο.Υ. Γι' αυτές τις περιπτώσεις, εάν η τελευταία υποβληθείσα Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος (Αρχική ή Τροποποιητική) υποβλήθηκε εμπρόθεσμα, ως αφετηρία υπολογισμού των δόσεων λαμβάνεται η ημερομηνία της νέας Εκκαθάρισης (σχετ. η Απόφαση ΓΓΔΕ – ΠΟΛ.1132/25.6.2015 κι η Πράξη Νομοθετικού Περιεχομένου ΦΕΚ 84 Α /18-07-2015). Εάν η τελευταία υποβληθείσα Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος (Αρχική ή Τροποποιητική) υποβλήθηκε εκπρόθεσμα, ως αφετηρία υπολογισμού των Δόσεων λαμβάνεται η ημερομηνία που η Δήλωση θα έπρεπε να υποβληθεί. Στις περιπτώσεις αυτές, γιά την επιβολή των Τόκων Εκπρόθεσμης Καταβολής δεν θα υπολογίζεται το χρονικό διάστημα μεταξύ της αρχικής και της νέας Εκκαθάρισης. Αυτά ισχύουν και γιά τις Δηλώσεις που ενώ υποβλήθηκαν ηλεκτρονικά, οδηγήθηκαν στις ΔΟΥ γιά Έλεγχο, γιά τις Δηλώσεις που υποβλήθηκαν με τις Διατάξεις του Ν. 4334/2015 (ΦΕΚ Α’80/16.7.2015) και του Ν. 4330/2015 (ΦΕΚ Α 59 / 16.6.2015) και γιά τις Δηλώσεις που υποβλήθηκαν χειρόγραφα στις Δ.Ο.Υ. &
Β. Φορολογία Εισοδήματος Νομικών Προσώπων.
1. Με τις Διατάξεις της περίπτωσης α’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του Ν. 4336/2015 καταργείται το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 71 του Ν. 4172/2013, καθώς το ποσοστό της προκαταβολής Φόρου Εισοδήματος, όπως αυτό διαμορφώθηκε από 80% σε 100% με τις Διατάξεις της περίπτωσης α’ της παραγράφου 5 του άρθρου 1 του Ν. 4334/2015, δεν διαφέρει πλέον γιά τις Τραπεζικές ημεδαπές Α.Ε. και τα Υποκαταστήματα αλλοδαπών Τραπεζών που λειτουργούν νόμιμα στην Ελλάδα, σε σχέση με τα λοιπά Νομικά Πρόσωπα.
2. Με τις Διατάξεις της περίπτωσης β’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του ίδιου ως άνω άρθρου και Νόμου τροποποιείται η παράγραφος 2 του άρθρου 71 του Ν. 4172/2013, ώστε το ποσοστό της προκαταβολής Φόρου Εισοδήματος της παραγράφου 1 (100%) να ισχύει και γιά τα Κέρδη που αποκτούν τα Νομικά Πρόσωπα κι οι Νομικές Οντότητες των περιπτώσεων β’ (Προσωπικές Εταιρείες), γ’ (μη Κερδοσκοπικού Χαρακτήρα Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου ή Ιδιωτικού Δικαίου στα οποία περιλαμβάνονται και τα κάθε είδους Σωματεία κ'Ιιδρύματα), ε’ (Κοινωνίες Αστικού Δικαίου, Αστικές Κερδοσκοπικές ή μη Κερδοσκοπικές Εταιρείες, Συμμετοχικές ή Αφανείς, εφόσον ασκούν Επιχείρηση ή Επάγγελμα) και στ’ μόνο γιά τις Κοινοπραξίες των Προσωπικών Εταιρειών του άρθρου 45.
3. Με τις Διατάξεις της περίπτωσης γ’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του ίδιου ως άνω άρθρου και Νόμου τροποποιείται η παράγραφος 36 του άρθρου 72 του Ν. 4172/2013, όπως αυτή προστέθηκε με την περίπτωση β’ της παραγράφου 5 του άρθρου 1 του Ν. 4334/2015, συγκεκριμένα, ορίζεται ότι το ποσοστό της προκαταβολής Φόρου Εισοδήματος γιά τα Νομικά Πρόσωπα και τις Νομικές Οντότητες που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 71 (Κεφαλαιουχικές Εταιρείες που συστήθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή, Συνεταιρισμοί κι Ενώσεις αυτών, Κοινοπραξίες, Νομικές Οντότητες του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε., πλην εκείνων που ορίζονται ρητά στην παρ.2 του άρθρου 71, Τραπεζικές ημεδαπές Α.Ε. και τα Υποκαταστήματα αλλοδαπών Τραπεζών που λειτουργούν νόμιμα στην Ελλάδα) είναι 100% γιά τα Κέρδη που προκύπτουν σε φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά. Ειδικά, γιά τα Νομικά Πρόσωπα και τις Νομικές Οντότητες που αναφέρονται στην παράγραφο 2 του άρθρου 71 (Νομικά Πρόσωπα και Νομικές Οντότητες των περ.β’, γ’, ε’ και στ’ μόνο γιά τις Κοινοπραξίες των Προσωπικών Εταιρειών του άρθρου 45) το ποσοστό της προκαταβολής ορίζεται σε 55% γιά τα Κέρδη που προκύπτουν σε φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 έως και την 31η Δεκεμβρίου του ίδιου έτους, σ' 75% γιά τα Κέρδη που προκύπτουν σε φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2015 έως και την 31η Δεκεμβρίου του ίδιου έτους. Γιά τα Κέρδη που προκύπτουν σε φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2016 και μετά το ποσοστό της προκαταβολής που βεβαιώνεται μετά την σταδιακή αύξηση είναι 100%.
4. Με τις Διατάξεις της περίπτωσης στ’.i της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του ίδιου ως άνω άρθρου και Νόμου προστίθεται νέα παράγραφος 39 στο άρθρο 72 του Ν. 4172/2013, με την οποία τροποποιείται ο χρόνος καταβολής κι ο αριθμός των Δόσεων του Φόρου Εισοδήματος Νομικών Προσώπων και Νομικών Οντοτήτων με φορολογικό έτος που αρχίζει την 1η Ιανουαρίου 2014 και λήγει την 31η Δεκεμβρίου του ίδιου έτους. Συγκεκριμένα, ορίζεται ότι η καταβολή του Φόρου, σύμφωνα με το άρθρο 68 του Ν. 4172/2013, γίνεται σε 5 ισόποσες μηνιαίες Δόσεις από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την 21η Αυγούστου 2015 κι η καθε μιά από τις επόμενες μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των μηνών Σεπτεμβρίου, Οκτωβρίου, Νοεμβρίου και Δεκεμβρίου 2015. Η ισχύς των Διατάξεων της περίπτωσης αυτής αρχίζει, με βάση την περ.στ’.ii της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του Ν. 4336/2015, από την επομένη ημέρα της Δημοσίευσής της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (ήτοι, από τις 15.08.2015 και μετά) κι αφορά Δηλώσεις Φορολογίας Εισοδήματος που υποβάλλονται από την ημερομηνία αυτή και μέχρι την 20η Αυγούστου 2015. Γιά Δηλώσεις Φορολογίας Εισοδήματος που υποβλήθηκαν μετά την 20η Αυγούστου 2015, με βάση τις μεταγενέστερες παρατάσεις που δόθηκαν με τις ΠΟΛ.1183/20.8.2015 και ΠΟΛ.1198/3.9.2015 ΑΥΟ κι όσον αφορά στην καταβολή της πρώτης Δόσης του Φόρου Εισοδήματος, ισχύουν τα αναφερόμενα στην ΠΟΛ.1186/25.8.2015 Εγκύκλιό του ΥΠ.ΟΙ. και στο ΔΕΑΦΒ 1112197 ΕΞ 2015/27.08.2015 Έγγραφό του ΥΠ.ΟΙ., με τα οποία έγινε δεκτό, ότι οι Διατάξεις της παρ.39 του άρθρου 72 του Ν. 4172/2013 δεν καταλαμβάνουν τις υπόψη Δηλώσεις και περαιτέρω, η καταληκτική ημερομηνία υποβολής της Δήλωσης (31 Αυγούστου 2015) θα είναι και ημερομηνία καταβολής της πρώτης Δόσης.
5. Με τις Διατάξεις της περίπτωσης ζ’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του ίδιου ως άνω άρθρου και Νόμου καταργείται η παράγραφος 1 του άρθρου 21 του Ν. 4321/2015, από τότε που ίσχυσε, ώστε να επανέλθουν σε ισχύ οι Διατάξεις της περίπτωσης ιγ’ του άρθρου 23 του Ν. 4172/2013, όπως αρχικά είχαν τεθεί κι αφορούσαν στη μη έκπτωση των Δαπανών που καταβάλλονται προς Φυσικό ή Νομικό Πρόσωπο ή Νομική Οντότητα που είναι Φορολογικός Κάτοικος σε Κράτος μη συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε Προνομιακό Φορολογικό Καθεστώς, σύμφωνα με τις Διατάξεις του άρθρου 65 του ίδιου Νόμου. &
6. Με τις Διατάξεις της περίπτωσης η’ της παραγράφου 11 της υποπαραγράφου Δ.1 της παραγράφου Δ του ίδιου ως άνω άρθρου και Νόμου, καταργείται το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 3 του άρθρου 68 του Κ.Φ.Ε. όπως αυτό είχε προστεθεί με την παράγραφο 5 του άρθρου 2 του Ν. 4328/2015, γιά τα Εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2015 και μετά. Συνεπώς, γιά τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την ημερομηνία αυτή και μετά καταργείται η έκπτωση 2% σε περίπτωση εφάπαξ καταβολής του οφειλόμενου Φόρου Εισοδήματος Νομικών Προσώπων και Νομικών Οντοτήτων (με βάση την εμπρόθεσμη Δήλωση) μέσα στην προθεσμία υποβολής της Δήλωσης. Γιά όσες Δηλώσεις των Νομικών Προσώπων και Νομικών Οντοτήτων έχουν ήδη υποβληθεί χωρίς να έχει βεβαιωθεί το νέο ποσοστό προκαταβολής (100%), θα γίνει εκ νέου προσδιορισμός του Φόρου, χωρίς ν' απαιτείται η υποβολή Τροποποιητικής Δήλωσης από τον Φορολογούμενο. Γι' αυτές τις περιπτώσεις, εάν η τελευταία υποβληθείσα Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος (Αρχική ή Τροποποιητική) υποβλήθηκε εμπρόθεσμα, ως αφετηρία υπολογισμού των Δόσεων, λαμβάνεται η ημερομηνία της νέας Εκκαθάρισης, βάσει της Απόφασης ΓΓΔΕ – ΠΟΛ.1198/3.9.2015 κι η πρώτη Δόση καταβάλλεται ως την τελευταία εργάσιμη του μήνα Εκκαθάρισης. Εάν η τελευταία υποβληθείσα Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος (Αρχική ή Τροποποιητική) υποβλήθηκε εκπρόθεσμα, ως αφετηρία υπολογισμού των Δόσεων λαμβάνεται η ημερομηνία που η Δήλωση θα έπρεπε να υποβληθεί. Στις περιπτώσεις αυτές, γιά την επιβολή των Τόκων Εκπρόθεσμης Καταβολής δεν θα υπολογίζεται το χρονικό διάστημα μεταξύ της αρχικής και της νέας Εκκαθάρισης. Αυτά ισχύουν και γιά τις Δηλώσεις που ενώ υποβλήθηκαν ηλεκτρονικά, οδηγήθηκαν στις Δ.Ο.Υ. γιά Έλεγχο, γιά τις Δηλώσεις που υποβλήθηκαν με τις Διατάξεις του Ν. 4334/2015 (ΦΕΚ Α’80/16.7.2015) και του Ν. 4330/2015 (ΦΕΚ Α’59/16.6.2015) και γιά τις Δηλώσεις που υποβλήθηκαν χειρόγραφα στις Δ.Ο.Υ.
